18.10.2019 25 мин на чтение мин

Бухгалтерский учет амортизации и обесценения основных средств и доходных вложений в материальные активы (сч. 02 «Амортизация основных средств»)

Согласно п. 7 Инструкции № 501 сч. 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств и применяется также для обобщения информации об обесценении основных средств.

Согласно п. 11 Инструкции № 37/18/6²объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости.

Начисление амортизации и обесценение доходных вложений в материальные активы отражаются на сч. 02 «Амортизация основных средств» обособленно. С учетом изложенного к сч. 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты следующие субсч.:

02-1 «Амортизация основных средств»;
02-2 «Обесценение основных средств»;
02-3 «Амортизация инвестиционной недвижимости»;
02-4 «Обесценение инвестиционной недвижимости»;
02-5«Амортизация предметов финансовой аренды (лизинга)»;
02-6 «Обесценение предметов финансовой аренды (лизинга)»;
02-7 «Амортизация прочих доходных вложений в материальные активы»;
02-8 «Обесценение прочих доходных вложений в материальные активы».
Бухгалтерский учет амортизации и обесценения основных средств и доходных вложений в материальные активы в организации осуществляется в соответствии с:
Законом № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»;
Указом Президента «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» от 20.10.2006 № 622;
Указом Президента от 13.10.2006 № 615 «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь»;
Нормативными сроками службы основных средств, утв. постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161;
Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46;
Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80;
Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104;
Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25;
Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25;
Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26;
Инструкцией № 37/18/6;
Инструкцией № 50;
Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102;
Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37;
иными нормативными правовыми актами.

Таблица 1. Операции по Д-ту сч. 02 Амортизация основных средств»

№ п/п	Д-т сч.	Кр-т сч.	Содержание хозяйственной операции
1	02-1	01	Отражается списание накопленных за весь период эксплуатации сумм амортизации выбывающих объектов основных средств
2	02-2	01	Отражается списание накопленных сумм обесценения выбывающих объектов основных средств
3	02-1	01	Отражается списание накопленных сумм амортизации по основным средствам при их переводе в состав активов, предназначенных для реализации, либо включении в выбывающую группу
4	02-2	01	Отражается списание накопленных сумм обесценения по основным средствам при их переводе в состав активов, предназначенных для реализации, либо включении в выбывающую группу
5	02-1	02-3, 02-5, 02-7	Отражается списание накопленных сумм амортизации по основным средствам при их переводе в состав вложений в материальные активы
6	02-2	02-4, 02-6, 02-8	Отражается списание накопленных сумм обесценения по основным средствам при их переводе в состав вложений в материальные активы
7	02-3	02-1	Отражается списание накопленных сумм амортизации при переводе недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду
8	02-4	02-2	Отражается списание накопленных сумм обесценения при переводе недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду
9	02-3, 02-5, 02-7	02-1	Отражается списание накопленных сумм амортизации при переводе вложений в материальные активы в состав основных средств
10	02-4, 02-6, 02-8	02-2	Отражается списание накопленных сумм обесценения при переводе вложений в материальные активы в состав основных средств
11	02-3	03-1	Отражается списание накопленных сумм амортизации при выбытии инвестиционной недвижимости (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче, переводе в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации)
12	02-4	03-1	Отражается списание накопленных сумм обесценения при выбытии инвестиционной недвижимости (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче, переводе в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации)
13	02-5	03-2	Отражается списание накопленных сумм амортизации по предмету лизинга при его выбытии
14	02-6	03-2	Отражается списание накопленных сумм обесценения по предмету лизинга при его выбытии
15	02-7	03-3	Отражается списание накопленных сумм амортизации при выбытии прочих доходных вложений в материальные активы
16	02-7	03-3	Отражается списание накопленных сумм обесценения при выбытии прочих доходных вложений в материальные активы
17	02-1	76-6	Отражаются вверителем накопленные суммы амортизации по передаваемым по договору доверительного управления имуществом доверительному управляющему основным средствам
18	02-2	76-6	Отражаются вверителем накопленные суммы обесценения по передаваемым по договору доверительного управления имуществом доверительному управляющему основным средствам
19	02-1	76-6	Отражаются доверительным управляющим накопленные суммы амортизации по возвращаемым вверителю основным средствам по окончании срока договора доверительного управления имуществом
20	02-2	76-6	Отражаются доверительным управляющим накопленные суммы обесценения по возвращаемым вверителю основным средствам по окончании срока договора доверительного управления имуществом
21	02-1	79	Отражается списание накопленных сумм амортизации по основным средствам при их передаче головной организацией филиалу либо представительству, выделенному на отдельный баланс
22	02-3	79	Отражается списание накопленных сумм амортизации по инвестиционной недвижимости при ее передаче головной организацией филиалу либо представительству, выделенному на отдельный баланс
23	02-5	79	Отражается списание накопленных сумм амортизации по лизинговому оборудованию при его передаче головной организацией филиалу либо представительству, выделенному на отдельный баланс
24	02-1	79	Отражается списание накопленных сумм амортизации по основным средствам при их передаче филиалом либо представительством, выделенным на отдельный баланс головной организации
24	02-3	79	Отражается списание накопленных сумм амортизации по инвестиционной недвижимости при ее передаче филиалом либо представительством, выделенным на отдельный баланс головной организации
25	02-5	79	Отражается списание накопленных сумм амортизации по лизинговому оборудованию при его передаче филиалом либо представительством, выделенным на отдельный баланс головной организации
26	02-1	83	Отражена сумма уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого основного средства, если сумма уценки этого основного средства ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
27	02-2	91-1	Отражена сумма восстановления обесценения основных средств
28	02-4	91-1	Отражена сумма восстановления обесценения инвестиционной недвижимости
29	02-1	91-1	Отражена сумма уценки накопленной амортизации основного средства сверх имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации этого основного средства
30	02-1	91-1	Отражена сумма уценки основного средства если по нему не имеется остатка добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства
31	02-3	91-1	Отражена сумма уценки накопленной амортизации по инвестиционной недвижимости сверх имеющегося остатка добавочного фонда по данной инвестиционной недвижимости на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации этой инвестиционной недвижимости
32	02-3	91-1	Отражена сумма уценки инвестиционной недвижимости если по ней не имеется остатка добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного объекта инвестиционной недвижимости

Таблица 2. Операции по К-ту сч. 02 Амортизация основных средств»

№ п/п	Д-т сч.	Кр-т сч.	Содержание хозяйственной операции
1	01	02-1	Отражено восстановление сумм накопленной амортизации при прекращении признания основных средств долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения их из выбывающей группы)
2	01	02-2	Отражено восстановление сумм накопленного обесценения при прекращении признания основных средств долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения их из выбывающей группы)
3	02-3	02-1	Отражаются лизингополучателем при приобретении им в собственность по договору долгосрочного лизинга предмета лизинга сумма накопленной амортизации предмета лизинга, его отделимых и неотделимых улучшений
4	02-1	02-3, 02-5, 02-7	Отражается списание накопленных сумм амортизации по основным средствам при их переводе в состав вложений в материальные активы
5	02-2	02-4, 02-6, 02-8	Отражается списание накопленных сумм обесценения по основным средствам при их переводе в состав вложений в материальные активы
6	02-3	02-1	Отражается списание накопленных сумм амортизации при переводе недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду
7	02-4	02-2	Отражается списание накопленных сумм обесценения при переводе недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду
8	02-3, 02-5, 02-7	02-1	Отражается списание накопленных сумм амортизации при переводе вложений в материальные активы в состав основных средств
9	02-4, 02-6, 02-8	02-2	Отражается списание накопленных сумм обесценения при переводе вложений в материальные активы в состав основных средств
10	08-1	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при создании основных средств собственными силами
11	08-1	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при выполнении работ, связанных с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств собственными силами
12	08-2	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при создании инвестиционной недвижимости собственными силами
13	08-4	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при создании нематериальных активов
14	08-5	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при создании иных долгосрочных активов
15	20	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в основной производственной деятельности
16	23	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым во вспомогательном производстве
17	25	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств общепроизводственного назначения
18	25	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по строительным машинам и механизмам в строительных организациях
19	26	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств общехозяйственного назначения
20	29	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах
21	44	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым для сбыта готовой продукции
22	44	02-1	Начислена амортизация по основным средствам, используемым торговыми организациями для этого вида деятельности
23	20	02-5	Отражается лизингополучателем сумма начисленной амортизации по объектам лизинга по договору долгосрочного лизинга, используемым в основной производственной деятельности
24	23	02-5	Отражается лизингополучателем сумма начисленной амортизации по объектам лизинга по договору долгосрочного лизинга, используемым во вспомогательном производстве
25	25	02-5	Отражается лизингополучателем сумма начисленной амортизации по объектам лизинга по договору долгосрочного лизинга общепроизводственного назначения
26	25	02-5	Отражается лизингополучателем (строительной организацией) сумма начисленной амортизации по объектам лизинга (строительным машинам и механизмам) по договору долгосрочного лизинга
27	26	02-5	Отражается лизингополучателем сумма начисленной амортизации по объектам лизинга по договору долгосрочного лизинга общехозяйственного назначения
28	29	02-5	Отражается лизингополучателем сумма начисленной амортизации по объектам лизинга по договору долгосрочного лизинга, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах
29	44	02-5	Отражается лизингополучателем сумма начисленной амортизации по объектам лизинга по договору долгосрочного лизинга, используемым для сбыта готовой продукции
30	44	02-5	Отражается лизингополучателем сумма начисленной амортизации по объектам лизинга по договору долгосрочного лизинга, используемым торговыми организациями для этого вида деятельности
31	76-6	02-1	Отражается доверительным управляющим накопленная сумма амортизации по принятым от вверителя по договору доверительного управления имуществом на отдельный баланс основным средствам
32	76-6	02-2	Отражается доверительным управляющим накопленная сумма обесценения по принятым от вверителя по договору доверительного управления имуществом на отдельный баланс основным средствам
33	76-6	02-1	Отражается вверителем накопленная сумма амортизации по возвращенным доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом основным средствам
34	76-6	02-2	Отражается вверителем накопленная сумма обесценения по возвращенным доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом основным средствам
35	79	02-1	Отражается сумма амортизации по основным средствам при их получении головной организацией от филиала либо представительства, выделенному на отдельный баланс
36	79	02-3	Отражается сумма амортизации по инвестиционной недвижимости при ее получении головной организацией от филиала либо представительства, выделенному на отдельный баланс
37	79	02-5	Отражается сумма амортизации по лизинговому оборудованию при его получении головной организацией от филиала либо представительства, выделенному на отдельный баланс
38	79	02-1	Отражается сумма амортизации по основным средствам при их получении филиалом либо представительством, выделенным на отдельный баланс от головной организации
39	79	02-3	Отражается сумма амортизации по инвестиционной недвижимости при ее получении филиалом либо представительством, выделенным на отдельный баланс от головной организации
40	79	02-5	Отражается сумма амортизации по лизинговому оборудованию при его получении филиалом либо представительством, выделенным на отдельный баланс от головной организации
41	79	02-1	Отражается сумма амортизации по основным средствам при их получении филиалом либо представительством, выделенным на отдельный баланс от другого структурного подразделения
42	79	02-3	Отражается сумма амортизации по инвестиционной недвижимости при ее получении филиалом либо представительством, выделенным на отдельный баланс от другого структурного подразделения
43	79	02-5	Отражается сумма амортизации по лизинговому оборудованию при его получении филиалом либо представительством, выделенным на отдельный баланс от другого структурного подразделения
44	83	02-1	Отражается сумма дооценки накопленной амортизации основного средства, если сумма уценки этого основного средства ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
45	83	02-1	Отражается оставшаяся после зачета на счете 91 «Прочие доходы и расходы» сумма дооценки накопленной амортизации основного средства
46	90-10	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в простое продолжительностью свыше 3 месяцев или в запасе
47	90-10	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности коммерческой организации
48	90-10	02-1	Отражается сумма начисленной амортизации основных средств при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы), за период нахождения основных средств в составе долгосрочных активов, предназначенных для реализации (или выбывающей группы)
49	91-4	02-2	Отражается сумма обесценения основных средств
50	91-4	02-4	Отражается сумма обесценения инвестиционной недвижимости
51	91-4	02-3	Отражается сумма дооценки накопленной амортизации инвестиционной недвижимости
52	91-4	02-1	Отражается сумма восстановления уценки накопленной амортизации основного средства, ранее отраженная на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

¹Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

²Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).