Бухгалтерская отчетность-2015: Отчет об изменении собственного капитала©
В отчете об изменении собственного капитала за 2015 г. (далее – Отчет) отражается информация об изменении собственного капитала за 2015 г., а также за год, предшествующий отчетному (2014-й), в целом и по отдельным составляющим. Это позволяет оценить движение собственных средств предприятия, выявить причины изменений и их влияние на финансовое положение и интересы собственников.
Графы Отчета заполняются на основании данных по соответствующим счетам бухгалтерского учета, в частности:
– графа 3 «Уставный капитал» – по счету 80 «Уставный капитал»;
– графа 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
– графа 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» – по счету 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале»;
– графа 6 «Резервный капитал» – по счету 82 «Резервный капитал»;
– графа 7 «Добавочный капитал» – по счету 83 «Добавочный капитал»;
– графа 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
– графа 9 «Чистая прибыль (убыток)» – по счету 99 «Прибыли и убытки».
При составлении годовой бухгалтерской отчетности (в отличие от промежуточной бухгалтерской отчетности) гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)» отчета не заполняется, т.к. счет 99 при реформации баланса в конце года закрывается и остатка не имеет.
Графа 10 «Итого» определяется путем суммирования положительных и отрицательных (вычитаемых) показателей, отраженных в графах 3–8 отчета.
В строках Отчета отражаются следующие данные за периоды:
– строки 010–040 – остаток капитала на 31.12.2013 г.;
– строки 050–090 – изменение капитала за январь–декабрь 2014 г.;
– строки 100–140 – остаток капитала на 31 декабря 2014 г.;
– строки 150 – 190 – изменение капитала за январь–декабрь 2015 г.;
– строка 200 – остаток капитала на 31.12.2015 г.
Хозяйственные операции, приводящие к изменению капитала за 2015 и 2014 гг., группируются следующим образом:
– увеличивающие капитал: строки 050–059 (за 2014 г.) и строки 150–159 (за 2015 г.);
– уменьшающие капитал: строки 060–069 (за 2014 г.) и строки 160–169 (за 2015 г.);
– изменяющие отдельные составляющие капитала при неизменной величине собственного капитала в целом: строки 070–090 (за 2014 г.) и строки 170–190 (за 2015 г.).
При заполнении Отчета следует учитывать некоторые нормы законодательства, вступившие в силу в прошлом году.
1. С 1.01.2015 г. изменились подходы к переоценке выраженных в иностранной валюте финансовых вложений. До 2014 г. включительно они не переоценивались. С 1.01.2015 г. в соответствии с Законом от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) и Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), производится пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости, в частности, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Кроме того, в соответствии с подп. 1.6 п. 1 Указа от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» разницы, возникающие у организаций (за исключением банка, небанковской кредитно-финансовой организации) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г.
Указанное положение Указа № 361 вступило в силу 1.01.2015 г. (подп. 7.1 п. 7 Указа № 361). Следовательно, на 1.01.2015 г. необходимо отразить переоценку числящихся на 31.12.2014 г. финансовых вложений (с даты принятия их к учету до 31.12.2014 г.) бухгалтерской записью:
Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» – К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом необходимо правильно отразить в Отчете данные об изменении суммы чистой прибыли.
Согласно п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» обобщается информация о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества. Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на сч. 06, если по ним организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.
Таким образом, на 31.12.2014 г. на счете 06 могли числиться финансовые вложения, дата принятия которых к учету приходится на более ранние периоды, чем 2014 г. Поэтому переоценка таких вложений должна быть сделана за период, больший, чем 1 год, в данном случае 2014 г. По нашему мнению, сумму таких курсовых разниц можно отразить как в строках 150–190 Отчета, свидетельствующих об изменении собственного капитала за 2015 г. (т.к. бухгалтерская запись сделана в 2015 г.), так и в строках 050–090, где приводятся данные об изменении собственного капитала за 2014 г. В обоих случаях выбирается одна из названных свободных строк Отчета, которая получает название, отражающее причину изменения собственного капитала (чистой прибыли), например: «сумма курсовых разниц от переоценки предоставленного займа в иностранной валюте». Такие данные должны найти отражение по графам 8 и 10 Отчета.
2. С 1.01.2015 г. согласно п. 5 НСБУ № 69 суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) сч. 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) сч. 83 «Добавочный капитал». Ранее такие курсовые разницы отражались на сч. 82 «Резервный капитал».
Теперь же согласно п. 2 постановления Минфина от 29.10.2014 № 69, вступившего в силу 1.01.2015 г., суммы курсовых и иных разниц, числившиеся в организациях на 31 декабря 2014 г. в составе резервного капитала, переносятся на добавочный капитал. Поэтому в бухучете 1.01.2015 г. должна быть произведена бухгалтерская запись:
Д-т сч. 82 «Резервный капитал» – К-т сч. 83 «Добавочный капитал».
Данная корректировка составляющих собственного капитала может быть отражена в строках Отчета за 2014 г. или за 2015 г. Графа 10 в результате этого не изменится, изменятся лишь данные гр.гр. 6 и 7 на одинаковую сумму, только с разными знаками.
Обоснование данных записей приводится в примечаниях к отчетности.
Обратим внимание на строки 020 и 120 «Корректировка в связи с изменением учетной политики». Целью внесения таких корректировок является обеспечение сопоставимости показателей отчетов за 2015 г. и 2014 г. Остатки на начало 2015 г. и 2014 г. подлежат корректировке, если изменения в учетную политику в 2015 г. вносились в связи с изменением способов ведения бухучета, применение которых приводит к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности информации (п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)).
Отчет об изменении собственного капитала заполняется следующим образом.
Строка 010 «Остаток на 31.12.2013 г.». В Отчете за 2015 г. здесь показывается сальдо по счетам и субсчетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 на конец года, предшествующего предыдущему году (п. 77 Инструкции № 111), т.е. по состоянию на 31.12.2013 г.
При этом дебетовые сальдо по указанным счетам согласно п. 12 Инструкции № 111 показываются в круглых скобках.
Строка 020 «Корректировки в связи с изменением учетной политики». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику (п. 78 Инструкции № 111), т.е. суммы изменения сальдо по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 по состоянию на 31.12.2013 г. в результате изменения учетной политики.
Строка 030 «Корректировки в связи с исправлением ошибок». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок (п. 79 Инструкции № 111).
Согласно НСБУ № 80 в случае выявления ошибки организация должна откорректировать в т.ч. показатели бухгалтерской отчетности.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2015 г. в случае выявления ошибок в составлении бухгалтерской отчетности или в ведении бухгалтерского учета за предыдущие периоды, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях организации следует иметь в виду, что исправления в ранее составленную бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы (2014 г., 2013 г., 2012 г. и т.д.) не вносятся и уточненная бухгалтерская отчетность за эти периоды не составляется.
При наличии ошибок и корректировки показателей отчета об изменении собственного капитала, составляемого за 2015 г. в соответствии с п. 109 Инструкции № 111, следует отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Ошибки, допущенные в 2013 г. и ранее и выявленные в 2015 г., касающиеся хозяйственных операций, отражаемых на счетах 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, которые не были отражены по состоянию на 31.12.2013 г., могут представлять собой, в частности:
– ошибки в проведении переоценки основных средств за 2012 г. (например, занижении восстановительной стоимости) в 2015 г. – такой показатель следует отразить в гр. 7 стр. 030 Отчета;
– ошибки при переоценке дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд в 2013 г., но после составления бухгалтерской отчетности за 2013 г. В 2015 г. соответствующие корректировки следует отразить в стр. 030 (графах 4 и 6), а не в строках 050 либо 060, в которых отражается увеличение либо уменьшение собственного капитала за 2014 г.
Таким образом, суммы изменения собственного капитала в результате исправления ошибок прошлых лет (2013 г. и ранее), выявленных после сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г., в 2015 г. отражаются в стр. 030 Отчета.
Строка 040 «Скорректированный остаток на 31.12.2013 г.». Здесь показывается сальдо по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 на конец года, предшествующего предыдущему году (т.е. на 31.12.2013 г.), скорректированное в связи с внесением изменений в учетную политику и исправлением ошибок (п. 80 Инструкции № 111), т.е. увеличенное (уменьшенное) на сумму показателей строк 020 и 030 Отчета.
Строка 050 «Увеличение собственного капитала – всего». Здесь показываются за период предыдущего года (2014 г.), аналогичный отчетному периоду (т.е. 2015 г.), суммы увеличения собственного капитала в целом и по каждой статье в отдельности:
– чистая прибыль (стр. 051);
– переоценка долгосрочных активов (стр. 052);
– доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 053);
– выпуск дополнительных акций (стр. 054);
– увеличение номинальной стоимости акций (строка 055);
– вклады собственника имущества (учредителей, участников) (строка 056);
– реорганизация (стр. 057) и другие (показываются в свободных строках) (п. 81 Инструкции № 111).
В данном разделе отражается увеличение собственного капитала за период с 31.12.2013 г. по 31.12.2014 г.
В строках, в которых будут отсутствовать какие-либо показатели, согласно п. 12 Инструкции № 111 проставляется прочерк.
Строка 051 «Чистая прибыль». Здесь в гр. 8 отражается кредитовый оборот за 2014 г. по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом сч. 99 «Прибыли и убытки», т.е. чистая прибыль, полученная за 2014 г. Если за этот период получен убыток, то в стр. 051 ставится прочерк, а сумма убытка показывается в гр. 8 по стр. 061.
Строка 052 «Переоценка долгосрочных активов». В данной строке в гр. 7 отражается увеличение стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2014 г. Данный показатель получается путем вычитания из кредитового оборота по сч. 83 «Добавочный капитал» субсч. «Фонд переоценки основных средств» в корреспонденции со сч.сч. 01, 03-3, 04, 08 дебетового оборота по этому же счету в корреспонденции со сч. 02.
В данной строке не показываются суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства в пределах сумм уценки, ранее отраженных на сч. 91, а также суммы дооценки инвестиционной недвижимости (подп. 18.1 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), подп. 20.1 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25), подп. 76.1 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10, п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25).
Строка 053 «Доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». В данной строке отражаются результаты хозяйственных операций на счетах 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, которые не оказали влияния на формирование финансового результата деятельности организации за 2014 г.
В качестве примера таких хозяйственных операций и показателей, которые отражаются в строке 053 Отчета за 2015 г., можно привести:
– в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – показатель курсовых разниц, возникающий при переоценке дебиторской задолженности учредителей по их вкладам в уставный фонд, которые согласно требованиям утратившего силу с 1.01.2015 г. Декрета Президента от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» отражались по дебету (кредиту) сч. 82. Если сумма дебетовых оборотов по сч. 75-1 превышает сумму кредитовых, то показатель этой графы и строки является отрицательным и заключается в круглые скобки;
– в гр. 6 «Резервный капитал» – показатель курсовых разниц, возникающий при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества в уставный капитал организации (Д-т сч. 52 – К-т сч. 82);
– в гр. 7 «Добавочный капитал» – показатель восстановления обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения (Д-т сч. 02, 05 – К-т сч. 83) (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции № 25, п. 7 Инструкции № 50);
– в гр. 7 – показатель разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при переводе ее из одной категории в другую (Д-т сч.сч. 06, 58 – К-т сч. 83) (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164, п.п. 11, 44 Инструкции № 50);
– иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 80, 81, 82, 83, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в гр. 8 Отчета.
Строка 054 «Выпуск дополнительных акций». Данная строка заполняется только открытыми и закрытыми акционерными обществами.
Порядок формирования показателей этой строки может быть таков:
– по гр. 3 «Уставный капитал» – отражается увеличение уставного фонда в части номинальной стоимости акций дополнительного выпуска за счет средств акционеров (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80);
– по гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – отражается стоимость акций дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80), сумма эмиссионного дохода по акциям дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 83). Погашенная задолженность за акции дополнительного выпуска уменьшает показатель данной гр. 4 (Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1). Если в этой графе отражается уменьшение собственного капитала, то приведенная в ней сумма заключается в круглые скобки;
– по гр. 7 «Добавочный капитал» – отражается эмиссионный доход по акциям дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 83).
Строка 055 «Увеличение номинальной стоимости акций». В данной строке отражаются показатели:
– в гр. 3 «Уставный капитал» – оборот по кредиту сч. 80 в части увеличения номинальной стоимости акций за счет акционеров;
– в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – увеличение номинальной стоимости акций (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80) минус сумма погашенной задолженности акционеров, образовавшейся в связи с увеличением номинальной стоимости акций (Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1).
Строка 056 «Вклады собственника имущества (учредителей, участников)». В данной строке отражаются:
– в гр. 3 «Уставный капитал» – увеличение собственного капитала в результате вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80);
– в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – оборот Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80 (в части задолженности собственников в уставный фонд) минус оборот Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1 (в части погашенной задолженности);
– в гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – оборот, образованный при записи Д-т сч. 75 – К-т сч. 84, – в сумме покрытия убытков за счет взносов собственников.
Строка 057 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели увеличения собственного капитала в 2014 г., вызванные реорганизацией организации.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Таким образом, увеличение собственного капитала организации может иметь место в случае суммирования показателя собственного капитала с аналогичным показателем иной организации, что может иметь место в случае слияния и присоединения.
Строки 058, 059. Здесь отражаются обороты по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 – в части операций, увеличивающих собственный капитал и не указанных в строках 051–057 Отчета.
Напомним, что в гр. 8 этих строк можно показать положительную переоценку числящихся на 31.12.2014 г. финансовых вложений, за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций (с даты принятия их к учету до 31.12.2014 г.), отраженную в бухучете на 1.01.2015 г. бухгалтерской записью: Д-т сч.сч. 06, 58 – К-т сч. 84.
Если в отчетном периоде произошло изменение уставного, резервного или добавочного фонда, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то такая хозяйственная операция отражается не в строках 051–059 , а в строках 070–090 Отчета (п.п. 83–85 Инструкции № 111).
Например, не отражаются в строках 051–059 Отчета операции по направлению нераспределенной прибыли на увеличение резервного фонда (Д-т сч. 84 – К-т сч. 82), при которых произошло уменьшение нераспределенной прибыли с одновременным увеличением резервного фонда (т.е. двух составляющей собственного капитала), а величина собственного капитала в целом не изменилась.
Строка 060 «Уменьшение собственного капитала». Здесь показываются за период предыдущего года (2014 г.), аналогичный отчетному периоду (2015 г.), суммы уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности:
– убыток (стр. 061);
– переоценка долгосрочных активов (стр. 062);
– расходы от прочих операций; не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 063);
– уменьшение номинальной стоимости акций (стр. 064);
– выкуп акций (долей в уставном капитале) (стр. 065);
– дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации (стр. 066);
– реорганизация (стр. 067);
– другие (показываются в свободных строках) (п. 82 Инструкции № 111).
Показатели стр. 060 Отчета определяются расчетным путем и отражают результат хозяйственных операций, отраженных в строках 061–069 Отчета (стр. 061 + стр. 062 + стр. 063 + стр. 064 +/– стр. 065 +/– стр. 066 +/– стр. 067+/– стр. 068 +/– стр. 069).
Следует обратить внимание, что все показатели этих строк являются вычитаемыми. Поэтому они показываются в круглых скобках, а если имеют отрицательное значение, то без круглых скобок и вычитаются при расчете показателей по стр. 060.
Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного капитала, но величина собственного капитала в целом не изменилась, то такая хозяйственная операция отражается не в строках 061–069, а в строках 070–090 Отчета (п.п. 83–85 Инструкции № 111). Так, не отражается, например, в указанных строках Отчета уменьшение уставного капитала до величины чистых активов организации (Д-т сч. 80 – К-т сч. 84), когда величина собственного капитала в целом не изменяется.
Строка 061 «Убыток». Здесь в гр. 8 отражается дебетовый оборот за 2014 г., отраженный записью:
Д-т сч. 84 – К-т сч. 99, т.е. убыток, полученный организацией за 2014 г.
Строка 062 «Переоценка долгосрочных активов». Здесь в гр. 7 «Добавочный капитал» отражается уценка долгосрочных активов – основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки за 2014 г.
Следует обратить внимание, что в данной строке имеется показатель только в том случае, если по результатам проведенной переоценки у организации уменьшилась стоимость всех долгосрочных активов (например, при применении метода прямой оценки), т.е. произошло уменьшение стоимостного показателя, отраженного в совокупности на счетах 01, 03, 07, 08. В противном случае показатель от переоценки долгосрочных активов приводит к увеличению собственного капитала и отражается в стр. 052 Отчета.
Строка 063 «Расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». Здесь могут быть отражены:
– в гр. 6 – показатель курсовых разниц, возникающий при переоценке дебиторской задолженности учредителей по их вкладам в уставный фонд и денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника, которые отражались по дебету сч. 82;
– в гр. 7 «Добавочный капитал» – оборот по дебету сч. 83 в корреспонденции со сч.сч. 06, 58 – в части разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении) (п. 20 Инструкции № 164), а также дебетовый оборот по сч. 83 в корреспонденции со сч.сч. 02, 05 – в части обесценения основных средств и нематериальных активов (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции № 25);
– иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 80, 81, 82, 83 и др., не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в гр. 8 Отчета.
Строка 064 «Уменьшение номинальной стоимости акций». В данной строке в гр. 3 «Уставный капитал» акционерными обществами отражается сумма уменьшения размера уставного фонда в связи с уменьшением номинальной стоимости акций, которая отражается записью:
Д-т сч. 80 – К-т сч. 75.
В соответствии со ст. 75 Закона от 9.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» уменьшение уставного фонда акционерного общества осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения АО части акций в целях сокращения их общего количества.
Строка 065 «Выкуп акций (долей в уставном капитале)». Здесь в гр. 3 «Уставный капитал» указывается уменьшение размера уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (Д-т сч. 80 – К-т сч. 81).
В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» показывается оборот Д-т сч. 81 – К-т сч.сч. 75, 50, 51, 52, 55 – в части фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров.
Кроме того, в этой графе показывается разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, отражаемая по дебету или кредиту сч. 91 (Д-т (К-т) сч. 81 – Д-т (К-т) сч. 91), а также стоимость аннулированных собственных акций, отраженных записью:
Д-т сч. 80 – К-т сч. 81.
Отметим, что показатель гр. 5 стр. 065 может быть отрицательным, но при этом он показывается без круглых скобок и вычитается при расчете показателя гр. 5 по стр. 060 и гр. 10 по стр. 065.
Строка 066 «Дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации». В данной строке в гр. 8 приводится показатель дивидендов и других доходов, начисление которых отражено записью: Д-т сч. 84 – К-т сч. 70, 75-2 – в части дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале, а также сумм прибыли государственных унитарных предприятий в соответствии с Указом от 28.12.2005 № 637.
Строка 067 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели уменьшения собственного капитала в 2014 г., обусловленные реорганизацией организации. Исходя из норм ст. 53 ГК это возможно в случае суммирования показателя собственного капитала с аналогичным показателем иной организации в случае разделения либо выделения. В этом случае изменяется сальдо по сч.сч. 75-1, 80, 82, 83, 84 в сторону уменьшения собственного капитала.
Строки 068, 069 используются для отражения уменьшения собственного капитала в результате хозяйственных операций, не показанных по строкам 061–067 Отчета.
Напомним, что в гр. 8 этих строк можно показать уценку числящихся на 31.12.2014 г. финансовых вложений, за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций (с даты принятия их к учету до 31.12.2014 г.), отраженную в бухучете 1.01.2015 г. бухгалтерской записью: Д-т сч. 84 – К-т сч.сч. 06, 58.
Строка 070 «Изменение уставного капитала». Здесь показываются суммы изменения уставного фонда за период предыдущего года (2014 г.), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом (п. 83 Инструкции № 111).
В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот, полученный в результате записи:
Д-т (К-т) сч. 80 – К-т (Д-т) сч.сч. 81, 82, 83, 84.
В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» отражается оборот, полученный в Д-т сч. 80 – К-т сч. 81.
В гр. 6 «Резервный капитал» отражается оборот Д-т сч. 82 – К-т сч. 80.
В гр. 7 «Добавочный капитал» отражается оборот Д-т сч. 83 – К-т сч. 80.
В гр. 8 отражается оборот Д-т (К-т) сч. 80 – К-т (Д-т) сч. 84.
Следует обратить внимание, что в графе «Итого» (гр. 10) по стр. 070 Отчета, который показывает изменение величины собственного капитала в целом, всегда должно отсутствовать числовое значение, т.к. сумма показателей граф с 5 по 8 по данной строке всегда равна нулю.
Строка 080 «Изменение резервного капитала». Здесь показываются суммы изменения резервного фонда за предыдущий год (2014 г.), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом (п. 84 Инструкции № 111).
В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот Д-т сч. 82 – К-т сч. 80.
В гр. 6 «Резервный капитал» отражается оборот Д-т (К-т) сч. 82 – К-т (Д-т) сч. сч. 80, 84.
В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается оборот Д-т (К-т) сч. 82 – К-т (Д-т) сч. 84.
Строка 090 «Изменение добавочного капитала». Здесь показываются суммы изменения добавочного фонда за период предыдущего года (2014 г.), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом (п. 85 Инструкции № 111), т.е. обороты между сч.сч. 80, 83, 84.
В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот, соответствующий записи Д-т сч. 83 – К-т сч. 80.
В гр. 7 «Добавочный капитал» отразим оборот Д-т (К-т) сч. 83 – К-т (Д-т) сч. сч. 80, 84.
В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отразим оборот Д-т (К-т) сч. 83 – К-т (Д-т) сч. 84.
Строки 100, 110 «Остаток на 31.12.2014 г.». Здесь показывается сальдо по счетам 80 (кредит), 75-1 (дебет), 81 (дебет (кредит)), 82 (дебет (кредит)), 83 (кредит), 84 (дебет (кредит)), на конец предыдущего года (2014 г.) (п. 87 Инструкции № 111):
– графа 3 – сальдо по кредиту сч. 80 «Уставный капитал»;
– графа 4 – сальдо по дебету субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – в части не оплаченной учредителем доли в уставном фонде (показывается в круглых скобках как вычитаемая величина);
– графа 5 – сальдо по сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель);
– графа 6 – сальдо по сч. 82 (при наличии дебетового сальдо по счету показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель);
– графа 7 – сальдо по сч. 83 (при наличии дебетового сальдо по счету показатель указывается в круглых скобках);
– графа 8 – сальдо по сч. 84 (при наличии непокрытого убытка показатель указывается в круглых скобках);
– графа 9 – сальдо по сч. 99 «Прибыли и убытки» (в годовом отчете показатель отсутствует);
графа 10 «Итого» – определяется расчетным путем (графа 3 – графа 4 – графа 5 +/– графа 6 + графа 7 +/– графа 8).
В годовой бухгалтерской отчетности показатели строк 100 и 110 отчета равны между собой. В стр. 100 в промежуточной бухгалтерской отчетности могут быть отражены данные, соответствующие сальдо по сч.сч. 75, 80, 81, 82, 83, 84 и 99.
Строки 120-130. В стр. 120 показываются суммы изменения величины собственного капитала на 31.12.2014 г. как в целом (графа 10), так и по каждой статье в отдельности (графы 3–9) по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 в результате изменения учетной политики (п.п. 78, 88 Инструкции № 111).
В стр. 130 отражаются суммы изменения величины собственного капитала на 31.12.2014 г. по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 в результате исправления ошибок прошлых лет – 2014 г., – выявленных в 2015 г., в целом (графа 10) и по каждой статье в отдельности (графы 3–9) (п.п. 79, 88 Инструкции № 111).
Показатели строки 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2014 г.» определяются расчетным путем. Здесь указывается правильное значение величины собственного капитала по состоянию на 31.12.2014 г., которое имелось бы при отсутствии в 2014 г. бухгалтерских ошибок. Далее при заполнении строк 150–190 Отчета обороты по счетам учета средств собственного капитала, связанные с исправлением ошибок, исключаются, т.к. результаты произведенных корректировок уже учтены по строке 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» (п.п. 88, 80 Инструкции № 111).
Строки 150–190. Эти строки отчета за период с 1.12.2015 г. по 31.12.2015 г. заполняются так же, как и строки 050–090, лишь с тем отличием, что здесь используются данные бухгалтерского учета за 2015 г. по сч.сч. 75, 80, 81, 82, 83, 84.
В стр. 150 «Увеличение собственного капитала – всего» отражаются суммы увеличения собственного капитала за 2015 г. (п.п. 81, 88 Инструкции № 111).
В соответствующих графах строки 150 Отчета приводится информация об изменении отдельных составляющих собственного капитала в 2015 г. При этом показатели стр. 150 Отчета определяются расчетным путем и отражают результат хозяйственных операций, приведенных в строках 151–159 Отчета.
В стр. 151 Отчета отражаются суммы увеличения собственного капитала за 2015 г. за счет полученной в этом году чистой прибыли (п.п. 81, 88 Инструкции № 111), списанной в кредит счета 84 с дебета счета 99. При получении убытка в стр. 151 графы 8 Отчета ставится прочерк, а сумма убытка показывается в стр. 161 гр. 8 Отчета.
В строке 152 Отчета показываются суммы увеличения собственного капитала за 2015 г. за счет переоценки долгосрочных активов.
В строке 153 Отчета отражаются доходы от прочих операций, которые не включены в чистую прибыль (убыток) 2015 г., а относятся на увеличение отдельных составляющих собственного капитала.
Строка 154 Отчета заполняется только акционерными обществами. Здесь показывается увеличение собственного капитала за 2015 г. в результате выпуска дополнительных акций.
По стр. 155 Отчета акционерные общества показывают увеличение собственного капитала в 2015 г. за счет увеличения номинальной стоимости акций.
В строке 156 Отчета показывается увеличение собственного капитала в 2015 г. за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (за исключением случаев выпуска дополнительных акций или увеличения их номинальной стоимости, которые отражаются в строках 154 и 155 Отчета).
В стр. 157 Отчета показывается увеличение собственного капитала за 2015 г. в результате проведенной реорганизации.
В стр. 158 и 159 Отчета показывается увеличение собственного капитала за 2015 г. за счет прочих источников, не указанных в строках 151–157 Отчета.
В стр. 160 «Уменьшение собственного капитала – всего» отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2015 г.
В строках 161–169 Отчета указываются причины уменьшения собственного капитала как в целом, так и в разрезе отдельных его составляющих за 2015 г.
В стр. 170 «Изменение уставного капитала» отражается увеличение или уменьшение уставного фонда организации за 2015 г., которое не приводит к изменению величины собственного капитала в целом.
В стр. 180 «Изменение резервного капитала» отражается увеличение или уменьшение резервного фонда организации за 2015 г., которое не приводит к изменению величины собственного капитала в целом.
В стр. 190 «Изменение добавочного капитала» отражается увеличение или уменьшение добавочного фонда организации за 2015 г., которое не приводит к изменению величины собственного капитала в целом.
Строка 200 «Остаток на 31.12.2015 г.». Здесь показывается сальдо по счетам 80 (кредитовое), 75-1 (дебетовое), 81 (дебетовое или кредитовое), 82 (дебетовое или кредитовое), 83 (кредитовое), 84 (дебетовое или кредитовое), на конец отчетного периода (п. 89 Инструкции № 111). При этом дебетовые сальдо показываются в круглых скобках.
Показатели строки 200 Отчета об изменении собственного капитала должны быть взаимоувязаны с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
