Амортизация: по срокам и коэффициентам
В организации имеется объект основных средств – сучкорезная машина (шифр 44400, нормативный срок службы – 5 лет). При вводе ее в эксплуатацию в январе 2016 г. был установлен срок полезного использования 3 года – исходя из работы в 2 смены (5 х 0,6). Согласно учетной политике организации амортизация рассчитывается исходя из годовой нормы амортизации. В связи с производственными причинами принято решение с июля 2016 г. использовать машину в одну смену. Является ли изменение условий эксплуатации основанием для пересмотра срока полезного использования?
В соответствии с п. 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), нормативный срок службы основных средств в зависимости от их видов и их классификации определяется в соответствии с постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).
Согласно п. 19 Инструкции № 37/18/6 в случае использования объектов основных средств в предпринимательской деятельности, при их вводе в эксплуатацию организация определяет ожидаемый или расчетный их период эксплуатации – срок полезного использования.
При этом учитываются:
– ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
– моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
– ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).
Решение принимается комиссией по амортизационной политике организации (далее – комиссия) исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.
Согласно п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств, установленным приложением № 3 к Инструкции № 37/18/6.
Диапазон сроков полезного использования для объектов, относимых к укрупненной группе основных средств «Машины и оборудование», составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6).
Иными словами, срок полезного использования объектов основных средств может быть определен в диапазоне сроков полезного использования, рассчитанных исходя из установленного приложением к постановлению № 161 нормативного срока службы, либо установлен равным этому сроку (п. 22 Инструкции № 37/18/6).
В соответствии с п. 24 Инструкции № 37/18/6 комиссия вправе пересматривать нормативные сроки службы и (или) сроки полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п.п. 25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6.
Поскольку изменения в режиме работы машины не относятся к указанным ситуациям, нет оснований для пересмотра ее срока полезного использования.
Согласно ч. 1 п. 25 Инструкции № 37/18/6 в периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы), Комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.
При наличии отклонений от установленных изготовителем или собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляется путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величина которого устанавливается комиссией и не может принимать значения менее 0,5 и более 2 (ч. 2 п. 25 Инструкции № 37/18/6).
Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года (ч. 6 п. 25 Инструкции № 37/18/6).
В данном случае комиссия вправе с августа 2016 г. в связи с изменением времени эксплуатации оборудования применить к его норме амортизации поправочный коэффициент.
При установлении поправочных коэффициентов к срокам полезного использования производится корректировка годовых норм амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных срокам полезного использования основных средств (ч. 3 п. 25 Инструкции № 37/18/6).
Для расчета амортизации с февраля по июль 2016 г. должна была применяться годовая норма амортизации 33,33% (1 / 3 х 100), где 3 года – это установленный срок полезного использования.
С августа 2016 г. должна применяться годовая норма амортизации 20% (33,33 х 06), где:
33,33 – годовая норма амортизации до изменения условий эксплуатации;
0,6 – поправочный коэффициент (условно).
Таким образом, комиссия имеет право с августа 2016 г. установить для объекта «Машина сучкорезная» годовую норму амортизации, равную 20%.
Необходимо обратить внимание на следующее.
Если по окончании нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100% его стоимости, то этот срок должен быть пересмотрен в сторону увеличения.
Если сумма начисленной амортизации объекта достигает 100% его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования, этот срок подлежит пересмотру в сторону уменьшения (абз. 2 и 3 ч. 3 п. 25 Инструкции № 37/18/6).
Установление поправочного коэффициента к годовой (месячной норме (сумме)) амортизации объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, не влечет одновременной корректировки срока полезного использования. Организация до окончания срока полезного использования вправе отказаться от применения ранее установленного поправочного коэффициента и вернуться к изначальной норме амортизации, рассчитанной исходя из установленного срока полезного использования.
