Административная ответственность и задержка с уплатой налогов

ИМНС по г. Минску разъяснила применение административной ответственности за неуплату в установленный срок налогов и сборов. В этом разъяснении говорится следующее.

Неуплата или неполная уплата в установленный срок налогов, сборов, указанных плательщиком в налоговых декларациях, влечет административную ответственность, предусмотренную ст. 13.6 КоАП.

При этом законодательством установлены случаи, когда неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, сбора, отраженной в налоговой декларации, не будет являться административным правонарушением, например, если плательщиком не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на его счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных поручений на перечисление сумм налогов, сборов в полном объеме (абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП).

Для применения указанных положений КоАП необходимо, чтобы плательщиком были соблюдены одновременно несколько условий:

– поручения на перечисление сумм налогов, сборов направлены плательщиком в установленный срок (т.е. не позднее дня, установленного законодательством для уплаты налогов, сборов);

– поручения на перечисление сумм налогов, сборов направлены плательщиком в полном объеме (на всю сумму задолженности);

– поручения на перечисление сумм налогов, сборов направлены плательщиком ко всем счетам.

При этом, учитывая положения п. 2 ст. 46 НК (в редакции, действующей с 1.01.2016 г.) о том, что уплата налогов, сборов (пошлин), пеней производится в белорусских рублях, с 1 января т.г. к валютным счетам плательщику следует оформлять платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет для исполнения налогового обязательства в белорусских рублях с продажей в пределах имеющихся на счете денежных средств.

При отсутствии денежных средств на валютных счетах в день, установленный законодательством для уплаты налогов, сборов, указанные платежные поручения плательщику следует направить в день поступления денежных средств на валютный счет до направления налоговым органом платежного требования к этому счету;

– поручения на перечисление сумм налогов, сборов не отзывались плательщиком до момента прекращения налогового обязательства.

При этом указанное условие будет соблюдено в случае отзыва плательщиком своего платежного поручения в день поступления денежных средств на счет, к которому направлено платежное требование налогового органа (во избежание исполнения налогового обязательства в двойном размере).

Для разъяснения указанных норм законодательства можно привести следующие примеры.

Примеры применения положений абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП (срок уплаты налога во всех примерах не позднее 22.01.2016 г.)

Пример 1. Организация, открывшая два расчетных счета в банке (в белорусских рублях), направила 22.01.2016 г. платежные поручения на уплату налога на всю сумму задолженности к двум счетам. Денежные средства на расчетных счетах отсутствовали. Плательщик 25.01.2016 г. представил в налоговый орган сведения о наличии дебиторской задолженности с копиями документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности. Налоговое обязательство исполнено налоговым органом в принудительном порядке за счет средств дебиторов 28.01.2016 г. Платежные поручения отозваны плательщиком из банка 29.01.2016 г.

В указанной ситуации плательщик не подлежит привлечению к административной ответственности ввиду применения положений абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП.

Пример 2. Организация, открывшая два расчетных счета в банке (в белорусских рублях), направила платежные поручения на уплату налога следующим образом: 22.01.2016 г. – к одному счету, 25.01.2016 г. – ко второму счету. Налоговое обязательство исполнено 26.01.2016 г. в принудительном порядке налоговым органом.

Основания для применения положений абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП в данной ситуации отсутствуют, поскольку платежное поручение к одному из счетов направлено несвоевременно. Юридическое лицо и виновное должностное лицо этого лица привлекаются к административной ответственности по ч. 1 ст. 13.6 КоАП.

Пример 3. Организация, открывшая 2 расчетных счета в банке (в белорусских рублях), имеющая обязательства по уплате налога на прибыль в сумме 5000 BYN и налога на недвижимость в сумме 1000 BYN, в установленные сроки направила платежные поручения в следующем порядке: к одному счету – в сумме 5000 BYN, ко второму счету – в сумме 1000 BYN.

Основания для применения к организации положений абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП в данной ситуации отсутствуют, поскольку платежные поручения направлены не в полном объеме (следовало направить платежные поручения к обоим счетам на сумму 6000 BYN). Юридическое лицо и виновное должностное лицо юридического лица привлекаются к административной ответственности по ч. 1 ст. 13.6 КоАП и ч. 2 ст. 13.6 КоАП соответственно.

Пример 4. Организация, имеющая обязательства по уплате налога на прибыль в сумме 10 000 BYN, 22.01.2016 г. направила платежные поручения к одному расчетному счету (в белорусских рублях), открытому в банке, и не направила платежные поручения к трем другим расчетным счетам (в долларах США, евро и российских рублях), открытым в этом же банке. При этом на валютных счетах по состоянию на 22.01.2016 г. имелись денежные средства: на одном счете – в сумме, эквивалентной 1000 BYN, на втором – в сумме, эквивалентной 500 BYN, на третьем – в сумме, эквивалентной 100 BYN.

Положения абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП в данной ситуации не могут быть применены в связи с тем, что платежные поручения направлены не на все счета. Юридическое лицо и виновное должностное лицо этого лица привлекаются к административной ответственности по ч. 1 ст. 13.6 КоАП и ч. 2 ст. 13.6 КоАП соответственно.

Пример 5. У организации открыто 2 счета в банке (в белорусских рублях и долларах США). 22.01.2016 г. платежные поручения направлены плательщиком к одному счету (в белорусских рублях). По состоянию на 22.01.2016 г. денежные средства на счете в долларах США отсутствовали. На валютный счет денежные средства поступили 26.01.2016 г. в 12.00. Плательщик не направил платежное поручение на валютный счет. Денежные средства в счет уплаты налога взысканы по платежному требованию налогового органа, направленному на валютный счет плательщика 26.01.2016 г. в 16.00.

Положения абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП в данной ситуации не могут быть применены в связи с тем, что платежное поручение к счету в долларах США направлено плательщиком несвоевременно. Юридическое лицо и виновное должностное лицо этого лица привлекаются к административной ответственности по ч. 1 ст. 13.6 КоАП и ч. 2 ст. 13.6 КоАП соответственно.

Пример 6. У организации открыто два счета в банке (в белорусских рублях и долларах США). 22.01.2016 г. платежные поручения направлены плательщиком к одному счету (в белорусских рублях). По состоянию на 22.01.2016 г. денежные средства на счете в долларах США отсутствовали, в связи с чем 22.01.2016 г. плательщик не направил к нему платежное поручение. Налоговым органом 25.01.2016 г. направлены платежные требования к двум счетам плательщика в банке.

На валютный счет денежные средства поступили 27.01.2016 г. Учитывая наличие платежного требования, плательщик 27.01.2016 г. не направил платежное поручение на валютный счет. Денежные средства в счет уплаты налога взысканы по платежному требованию налогового органа с валютного счета плательщика 27.01.2016 г.

Административная ответственность не наступает.

Пример 7. У организации открыто 2 расчетных счета в банке (в белорусских рублях). В связи с наличием обязательства по уплате налога на прибыль в сумме 5000 BYN организация 22.01.2016 г. направила платежные поручения в полном объеме к данным счетам в банке. По состоянию на 22.01.2016 г. денежные средства на расчетных счетах отсутствовали. Налоговым органом 25.01.2016 г. направлены платежные требования к счетам плательщика. На один из счетов 28.01.2016 г. поступают денежные средства в сумме 10 000 BYN. Чтобы избежать выполнения налогового обязательства в двойном размере, 28.01.2016 г. плательщик отзывает свое платежное поручение с указанного счета. Налоговое обязательство исполнено 28.01.2016 г. в принудительном порядке налоговым органом за счет взыскания денежных средств в сумме 5000 BYN со счета плательщика.

Учитывая, что платежные поручения своевременно и в полном объеме направлены плательщиком ко всем своим счетам, а платежное поручение с одного счета отозвано плательщиком в день поступления денежных средств на счет, к которому направлено платежное требование налогового органа, плательщик не подлежит привлечению к административной ответственности.

Пример 8. У организации открыт один расчетный счет в банке (в белорусских рублях). В связи с наличием обязательства по уплате налога на прибыль в сумме 30 000 BYN организация 22.01.2016 г. направила платежное поручение на сумму 30 000 BYN к данному счету в банке. По состоянию на 22.01.2016 г. денежные средства на расчетном счете отсутствовали. Налоговым органом 25.01.2016 г. направлено платежное требование к счету плательщика. 29.01.2016 г. на счет плательщика поступают денежные средства в сумме 10 000 BYN. Плательщик 29.01.2016 г. отзывает свое платежное поручение со счета. Налоговое обязательство исполнено в принудительном порядке налоговым органом за счет взыскания денежных средств со счета плательщика: 29.01.2016 г. – в сумме 10 000 BYN, 3.02.2016 г. – в сумме 20 000 BYN.

Учитывая, что после перечисления банком 29.01.2016 г. в бюджет 10 000 BYN у плательщика осталась задолженность в сумме 20 000 BYN, отзыв плательщиком своего платежного поручения не позволяет применить положения абз. 2 ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП, соответственно, к организации и виновному должностному лицо этой организации применяется административная ответственность.